Европа готовит самое большое повышение табачных акцизов за десятилетие. Что это означает для Украины

Европейская комиссия обнародовала предложения, касающиеся изменений налогообложения табачных изделий в странах ЕС. Причин для осовременивания Директивы о структуре и ставках акциза, применяемого к табаку и табачным изделиям, назрело несколько. Это необходимость повысить минимальные ставки акциза; появление и распространенное использование новейших продуктов — вейпов, никотиновых паучей и других; неотложные проблемные вопросы противодействия нелегальному рынку табачных изделий.

Для разработчиков акцизной политики в Украине важно обратить внимание на будущие подходы ЕС к налогообложению для обеспечения ее результативности.

Во-первых, предложенные изменения, представленные на рассмотрение широкой массе — полисимейкерам, экспертной среде и гражданскому обществу 16 июля 2025-го, должны вступить в действие с 1 января 2028 года. Государствам — членам ЕС дается достаточно времени для внесения изменений в национальное налоговое законодательство. Кроме того, на увеличение ставок акциза на некоторые табачные изделия дается переходный период до 1 января 2032 года. Это касается сигар, сигарилл, табака для нагревания и табака для кальяна. Европейский подход к реализации акцизной политики базируется на принципах предсказуемости и последовательности. Экономист Артур Лаффер рекомендует учитывать упомянутые принципы при формировании налоговой политики во избежание налоговых шоков и резких всплесков показателей теневой экономики. Кейсы резкого увеличения налоговой нагрузки приводят к нарушениям рыночного равновесия и потере общей экономической эффективности.

Во-вторых, Директивой предлагается новый подход к установлению минимальных ставок акциза. При их определении будет учитываться экономическая ситуация в странах — членах ЕС путем корректировки ставки налога, принимая во внимание индекс уровня цен (price level index — PLI) соответствующей страны ЕС. PLI рассчитывается Евростатом. 2/3 размера ставки налога будет фиксированной, а 1/3 ставки будет корректироваться с учетом диспропорции социально-экономического развития и паритета покупательной способности европейских стран. Даже для государств — членов ЕС минимальные ставки акцизного налога будут дифференцированные. В странах Центральной и Восточной Европы они будут ниже, чем в странах Западной Европы и нордических странах.

В-третьих, важно акцентировать внимание на размере и дифференциации ставок акцизного налога на табачные изделия в разрезе подакцизных товаров. Сейчас минимальные ставки акциза на сигареты определены на уровне 90 евро/1000 штук при условии, что доля акциза составляет не менее 60% в средневзвешенной розничной цене сигарет. Если ставка в стране определена на уровне 115 евро/1000 штук, то это требование можно не соблюдать. В то же время обновленной Директивой предлагается, что минимальная ставка акциза на сигареты должна увеличиться до уровня 215 евро/1000 штук, откорректированного на индекс уровня цен. Важно отметить, что ставка может быть как меньше, так и больше этого уровня в зависимости от показателя корректировки. Поэтому в странах Центральной и Восточной Европы он будет меньше с учетом экономических реалий. Вместе с тем видоизменяется требование о доле акциза в средневзвешенной розничной цене сигарет, — она должна составлять уже 63%. Но если в стране ЕС минимальная ставка акциза будет составлять 274 евро, откорректированная на индекс уровня цен, то это требование можно не соблюдать.

Минимальные ставки акциза на сигареты в странах ЕС не менялись более десяти лет, и государства-члены самостоятельно повышали уровень акцизной нагрузки. Самый низкий уровень минимального акцизного обязательства на сигареты в ЕС действует в Болгарии — 107,4 евро/1000 шт. Его размер в Польше составляет 154 евро/1000 штук, в Германии — 186,1 евро, в Эстонии — 186,7 евро, во Франции — 378 евро/1000 штук. Поэтому, несмотря на существенное поднятие минимальной ставки акциза на сигареты, для подавляющего большинства стран ЕС это не будет значительным вызовом в сфере фискального регулирования. Наибольшие риски остаются для восточного фланга ЕС, где уже наблюдались всплески нелегальной торговли сигаретами в случае значительного увеличения налоговой нагрузки. Поэтому одновременно придется усиливать действенность политик противодействия нелегальному рынку табака.

Вскоре в ЕС будут действовать гармонизированные правила налогообложения табака для нагрева и вводятся минимальные ставки налога на этот вид подакцизной продукции. По сравнению с сигаретами ставки акциза существенно ниже. Запланировано, что с 1 января 2032 года ставка акцизного налога на табак для нагрева составит 108 евро/1000 единиц. Минимальная акцизная налоговая нагрузка на табак для нагрева будет вдвое ниже по сравнению с сигаретами.

Унифицированный подход к налогообложению табака для нагрева в государствах — членах ЕС является свидетельством модернизации налоговой политики. Большинство стейкхолдеров в ходе публичных консультаций высказались в поддержку гармонизированных правил налогообложения табака для нагрева. Дифференциация ставок акцизного налога для разных табачных изделий остается в фокусе внимания разработчиков европейской фискальной политики. Уместно напомнить, что незначительная дифференциация уровня акцизного обложения для ТВЭН по сравнению с традиционными сигаретами введена в Украине с 2025 года и вполне вписывается в парадигму акцизной политики ЕС.

Важно учитывать и то, что, в отличие от рынка сигарет, рынок табака для нагрева в государствах — членах ЕС или полностью белый, или не демонстрирует высокие показатели тенизации.

И, наконец, предусмотрен переходный период повышения акцизной нагрузки на табак для нагрева. С 1 января 2028 года по 31 декабря 2029 года ставки налога будут составлять не менее 88 евро за 1000 единиц стиков, а с 1 января 2030 года до 31 декабря 2031 года — не менее 98 евро за 1000 единиц продукции. Плавный переход к более высоким ставкам налогов осуществляется ради того, чтобы избежать резких структурных изменений рынка табачных изделий.

Повышение налогов затронет и другие виды табачных изделий — сигар, сигарилл, табака для кальяна и т.д.

В-четвертых, разработчики табачной Директивы включили в нее новые изделия — жидкости, используемые в электронных сигаретах, никотиновые паучи и другие никотиносодержащие продукты. Европейская комиссия не стала игнорировать тот факт, что упомянутые изделия приобретают все большую популярность и выступают заменителем традиционных сигарет. Введение ставок акциза на новые продукты должно обеспечить сбор дополнительных бюджетных доходов на уровне 900–1700 млн евро.

Отдельного внимания заслуживает тот факт, что безникотиновые жидкости включены в сферу действия обновленной Директивы с целью минимизации схем уклонения от уплаты налогов путем самозамеса (никотин добавляется потребителями вейпов самостоятельно в безникотиновые жидкости). Практика самозамеса очень популярна и в Украине. Для обхода запрета продаются отдельно устройства е-сигарет (не облагаются налогами), вкусы (пищевые ароматизаторы, не облагаются налогами) и никотин (не всегда с маркой акцизного налога). Потери украинского бюджета только от акцизного налога вследствие существования этой схемы в 2025 году оцениваются на уровне 5 млрд грн.

Отдельные страны ЕС не стали ждать официальных решений Европейской комиссии, инициировали и реализовали комплекс мероприятий по налогообложению электронных сигарет, введению определенных запретов и ограничений относительно продукции вейпинга. Чем больше европейских стран внедряют принципы и меры регулирования электронных сигарет и жидкостей, используемых в них, тем больше официальные институты ЕС склоняются к формированию единых гармонизированных подходов к регулированию и налогообложению этих изделий.

В-пятых, значительное внимание уделено вопросам нелегального рынка табачных изделий. Контрафактная и контрабандная продукция реализуется по более низким ценам, чем легальная (с которой платятся налоги), в частности, сигареты и мелко нарезанный табак для скручивания сигарет, и под угрозой оказывается достижение индикативных задач в фискальной сфере и снижение распространенности табакокурения.

Наибольший объем табачного нелегала в государствах — членах ЕС приходится на контрафактные производства. Например, во Франции (у которой высокий уровень акцизов на сигареты) зафиксирован самый большой по объему рынок нелегальных сигарет среди государств — членов ЕС. По данным отчета KPMG, в 2024 году объем нелегала составлял 18,7 млрд штук сигарет, из которых 7,8 млрд — контрафакт.

Чтобы ограничить доступ табачного сырья до нелегальных игроков рынка, в ЕС будет усилен контроль над его перемещением. В частности, предполагается установить нулевую минимальную ставку акциза на табачное сырье и включить ее в действующую в ЕС электронную систему регистрации и мониторинга перемещения подакцизных товаров.

Таким образом, при усовершенствовании акцизной политики Украины, кроме механического поднятия ставок на табачные изделия, необходимо:

• обеспечить последовательность и плановость повышения налоговой нагрузки с учетом существенных отличий социально-экономической ситуации в Украине и государствах — членах ЕС;
• сохранить дифференцированный подход к налогообложению разных табачных изделий, в частности ТВЭН;
• повысить эффективность государственного контроля над перемещением табачного сырья;
• разработать и имплементировать действенные меры по противодействию схеме самозамеса жидкостей для электронных сигарет.