Неоднозначность налогового резидентства. Где платить налоги?

К сожалению, из-за военной агрессии многие украинцыбыли вынуждены выехать из Украины и устраивать жизнь за рубежом, работать, платить аренду, адаптироваться под местные правила игры. Но будьте уверены, даже если ваш контактный номер телефона уже не начинается с +380, Государственная налоговая служба Украины (ГНСУ) все еще считает вас своим абонентом. Отсюда еще до сих пор (на пятый год войны) появляются действительно нериторические вопросы: должны ли вы платить налоги с иностранных доходов в Украине, будет ли возникать двойное налогообложение и продолжаете ли вы считаться налоговым резидентом Украины, даже если уже давно проживаете в другой стране?

Прежде всего хочу подчеркнуть, что я ни в коем случае не осуждаю выбор другого налогового резидентства. Меня огорчает то, что миллионы украинцев были вынуждены покинуть свои дома и начинать жизнь заново в других странах. Однако важно понимать: другие страны тоже хотят получать налоги, и чтобы не платить дважды, необходимо действовать грамотно. Это сугубо юридические рекомендации, как обезопасить ваш кошелек.

Итак, понятие физического лица-резидента украинское законодательство приводит очень широко: это физическое лицо, которое имеет место проживания в Украине. Но не только это. Будьте уверены, что совокупность критериев, приведенных Налоговым кодексом Украины, позволяет выстроить цепочку, по которой можно определить ваш статус резидентства.

1. Один из китов, на котором держится ваш налоговый статус, — это место проживания. Но не поднимайте бокалы — не все так однозначно.

Да, вы живете в Германии уже более трех лет. Да, у вас даже заключен договор долгосрочной аренды с фрау Мюллер. Однако если в Украине у вас осталась недвижимость на правах собственности, еще и регистрация, то именно это считается местом вашего постоянного проживания. Хотя и долгосрочную аренду в иностранном государстве нельзя списывать со счетов, поэтому идем дальше.

2. Центр жизненных интересов. Если у вас есть жилье в обеих странах, вы считаетесь резидентом там, где у вас более тесные личные или экономические связи (семья, бизнес, школа детей, банковские счета).

В Налоговом кодексе Украины указано, что достаточным условием определения места нахождения центра жизненных интересов физического лица является место постоянного проживания членов его семьи или его регистрация как субъекта предпринимательской деятельности. Так вот, на практике это не просто достаточное условие — это ваш якорь. Если, выехав за границу, вы продолжаете быть зарегистрированным как ФЛП или в Украине остались ваши родители, ГНС Украины будет настаивать, что вы налоговый резидент Украины.

3. Только следующим критерием является общеизвестное правило 183 дней — если невозможно определить центр интересов, резидентом считается тот, кто находится в Украине свыше 183 дней на протяжении календарного года.

4. В итоге, если ни один пункт не дал ответ, решающим фактором становится паспорт гражданина Украины.

Главная сложность заключается в том, что Украина всегда считает своих граждан резидентами, пока они не докажут противоположное. И даже если по всем критериям вы белый и пушистый, украинским законодательством не предусмотрена процедура выхода из налогового резидентства. Поэтому груз доказательства будет лежать на вас, пока вы являетесь гражданином Украины.

Вторая сложность — это появление CRS (Common Reporting Standard, или Общего стандарта отчетности). Это система автоматического обмена, где банки всего мира «сдают» своих клиентов налоговым органам их родных стран ежегодно. Участвуют в этом соглашении уже более 120 стран, каждая из которых отчитывается о банковских счетах нерезидентов.

Хорошая новость заключается в том, что во время действия военного положения в Украине действует так называемая льгота в 250 тыс. долл. Что это означает?

Информация о зарубежных счетах, где сумма менее 250 тыс. долл., не может использоваться налоговой для автоматического доначисления налогов. Но! Это не освобождает от обязанности самостоятельно декларировать доходы. Это не запрещает налоговой использовать эти данные как повод для проверки. После окончания военного положения этот порог безопасности исчезнет, а данные в базе ГНСУ останутся. Поэтому, если планируете продолжать жить за границей, подстелите себе соломку.

Во-первых, разрывайте «документально подтвержденные» связи. Прекращайте свою деятельность как физического лица-предпринимателя, избавляйтесь от права собственности на недвижимость, снимайтесь с бывшего места регистрации проживания, закрывайте старые банковские счета, по возможности перевозите к себе семью и родителей. Ну и, конечно, не превышайте срок пребывания — 183 дня.

Во-вторых, позаботьтесь о доказательствах нового налогового резидентства.

У вас обязательно должны быть сертификат налогового резидента страны, в которой вы проживаете; справка о сумме уплаченного налога (чтобы в случае чего воспользоваться Конвенцией об избежании двойного налогообложения). Также нужно иметь доказательства центра жизненных интересов: заключенный договор долгосрочной аренды или свидетельство о праве собственности на недвижимость за границей; справки из детских садов, школ или университетов, где учатся ваши дети; договоры на страхование, счета за коммунальные услуги на ваше имя. Ну и, конечно, трудовой договор с иностранным работодателем или документы о регистрации бизнеса в стране пребывания.

Собирайте эти документы ежегодно, заранее. Ведь все уже поняли, что получить справку в Европе — это не записаться в четверг вечером в ЦПАУ и в пятницу утром ее забрать?

Также обращаю внимание: сертификат налогового резидента и справка об уплате налогов должны быть надлежащим образом легализованы (обычно через апостиль) и официально переведены на украинский язык.

Теперь коротко об избежании двойного налогообложения.

Если вы все же проиграли битву за ваше налоговое резидентство и налоговая хочет вас немного «потрясти, есть шанс, что вам не придется во второй раз в полном размере облагать налогами свой доход.

Этот шанс называется «Конвенция об избежании двойного налогообложения» (в случае ее подписания между Украиной и страной вашего пребывания). Такая конвенция позволяет зачислить уплаченный вами налог в стране пребывания в пользу налоговых обязательств в Украине.

Условно вы наемный работник в Польше. Местная налоговая уже забрала свой кусок пирога в виде подоходного налога, скажем, по ставке 12%. В то же время налоговая служба Украины тоже на вас рассчитывает и ждет, что вы уплатите 18% НДФЛ. Но благодаря конвенции вам не нужно отдавать все дважды. Вы показываете справку об уплаченных 12% в Польше, и эти проценты зачисляются в Украине. То есть вы просто доплачиваете разницу — 6%.

Однако есть нюанс — военный сбор. Конвенция обычно покрывает только налог на доходы, а вот военный сбор в размере 5% — это наш уникальный взнос, который за границей не платят. Поэтому эти проценты необходимо будет уплатить в полном объеме, независимо, например, от польских налогов.