Имеет ли смысл «Клуб белого бизнеса?

Очередное обновление

Государственная налоговая служба Украины 31 марта утвердила и в апреле обнародовала на своем веб-портале очередное ежеквартальное обновление Перечня налогоплательщиков с высоким уровнем добровольного соблюдения налогового законодательства — так называемого «Клуба белого бизнеса» (далее — КББ или Перечень).

Это уже пятое обновление Перечня, который ГНС впервые обнародовала в декабре 2024 года во исполнение требований закона от 18.06.2024 №3813‑IX.

В 2024 году в первую версию Перечня вошли 8255 налогоплательщиков. Затем состав участников КББ ежеквартально значительно обновлялся. В отдельные кварталы обновление достигало 26% от предыдущей версии. В последнюю версию КББ по состоянию на март 2026 года вошел 8991 налогоплательщик: 8410 юридических лиц и 581 физическое лицо-предприниматель.

Дискриминационный характер

Согласно данным Госстата, на 1 апреля текущего года в Украине зарегистрировано 1 563 733 юридических лица и 1 801 587 ФОП; всего — 3 365 320 налогоплательщиков.

То есть на сегодняшний день в КББ входят мизерные 0,27% от всех налогоплательщиков. Отдельно для юридических лиц и ФОПов этот показатель составляет 0,54% и почти исчезающие 0,03%, соответственно.

То есть налоговая считает, что 99,73% налогоплательщиков не характеризуются высоким уровнем добровольного соблюдения налогового законодательства? Эти цифры прямо указывают на дискриминационность идеи создания КББ.

При этом согласно тем же данным ГНС по итогам 2025 года налогоплательщиками из Перечня уплачено 272,2 млрд грн налогов в сводный бюджет, что составляет 13,3% от общего объема налоговых поступлений.

Такая доля уплаченных налогов не является успехом создания КББ, а объясняется преимущественно тем, что значительная часть участников КББ входят в другой элитный клуб — Реестр крупных налогоплательщиков (далее — КНП).

Фактически КББ был создан с нарушением основополагающих принципов налогового законодательства Украины, таких как: равенство всех налогоплательщиков перед законом и недопущение любых проявлений налоговой дискриминации; презумпция правомерности решений налогоплательщика; нейтральность налогообложения (установление налогов и сборов способом, который не влияет на увеличение или уменьшение конкурентоспособности налогоплательщика) (пункт 4.1 статьи 4 Налогового кодекса).

Искажение вопроса доверия

Контролирующий орган играет с налогоплательщиками в игру «доверяю — не доверяю», тогда как согласно Национальной стратегии доходов до 2030 года (НСД), утвержденной распоряжением КМУ от 27.12.2023 №1218‑р, «ключевое значение имеет возобновление доверия налогоплательщиков к контролирующим органам».

Мы наблюдаем, как ключевой для НСД вопрос о том, как контролирующему органу заслужить доверие налогоплательщиков, на практике искажается противоположным образом: теперь налогоплательщики с помощью механистических критериев и правил должны заслуживать доверие перед налоговиками.

Избирательность использования показателей

Государственная налоговая служба отметила, что количество налогоплательщиков, включенных в последнюю версию КББ, увеличилось на 153 и достигло 8 991 субъекта хозяйствования (СХ), или выросло почти на 18% по сравнению с ноябрем 2025 года.

Однако напомним: по состоянию на июнь 2025 года количество участников КББ составляло 9 673 СХ.

Основным фактором колебания числа участников КББ является скорее неоднократное внесение изменений в Налоговый кодекс и Порядок формирования и обнародования Перечня налогоплательщиков с высоким уровнем добровольного соблюдения налогового законодательства, впервые утвержденный сравнительно недавно приказом Минфина от 07.10.2024 №495 (далее — Порядок), а не успешность КББ. Так, приказом Минфина от 24.03.2026 №168 уже в третий раз внесены изменения в Порядок.

Сомнительное качество включения отдельных участников в КББ

Не все участники этого клуба на самом деле являются белым бизнесом. В КББ оказываются и налогоплательщики, не соответствующие стандартам высокого уровня добровольного соблюдения налогового законодательства.

Так, Опендатабот (Opendatabot.ua) в прошлом году опубликовал результаты анализа компаний, вошедших в КББ, и выявил среди них 24 компании, связанные с подсанкционными лицами совместным бизнесом.

Из недавних новостей можно вспомнить случай, когда 27 апреля 2026 года Бюро экономической безопасности раскрыло конвертационный центр, имевший теневые обороты до 18 млрд грн, обслуживавший сотни компаний по всей Украине и интегрированный в международные финансовые каналы Евросоюза и Объединенных Арабских Эмиратов. Для схем центр использовал около 500 подконтрольных компаний, а более 200 предприятий с его помощью минимизировали свои налоговые обязательства по НДС через фиктивные операции для дальнейшего обналичивания средств и их легализации.

Первый заместитель главы комитета ВРУ по вопросам финансов, налоговой и таможенной политики Ярослав Железняк сообщил, что среди клиентов этого конвертационного центра, то есть участников схем, были компании в том числе из «Клуба белого бизнеса».

Такие случаи в значительной степени дискредитировали принадлежность к КББ.

Сомнительность преимуществ попадания в КББ

Преимущества «Клуба белого бизнеса», несмотря на усиленные попытки отдельных народных депутатов и руководящих должностных лиц ГНС продвигать эту идею, на практике незначительны и сомнительны.

Преимуществами участия налогоплательщика в КББ, согласно мнению авторов инициативы и налоговиков, должны быть:

• постоянная поддержка личным комплаенс-менеджером;
• невключение в плановые выездные документальные проверки, поскольку у налогоплательщика отсутствуют риски, согласно которым ГНС составляет план-график таких проверок;
• ограничения в некоторых видах и основаниях проведения проверок налоговиками (но с целым рядом исключений из этих ограничений);
• сокращение сроков:

1. камеральной и документальной проверок в целях бюджетного возмещения НДС;
2. получения индивидуальных налоговых консультаций;
3. получения ответов на запрос о сведениях о существующей у контролирующего органа налоговой информации, которая может свидетельствовать о налоговых рисках в деятельности налогоплательщика, а также консультацию по их устранению.

То есть преимущества участия в КББ незначительны и даже сомнительны, поскольку, например:

• попасть в КББ сложно, а выйти через механизм ежеквартального обновления — легко;
• КББ является временным явлением: законом №3813 он создан на период действия военного положения, после чего налоговики все равно будут иметь возможность проверять и прошлые налоговые периоды, когда налогоплательщик входил в состав участников КББ;
• попадание в КББ не является механизмом защиты налогоплательщиков от действий других правоохранительных органов;
• институт КББ на практике не ослабляет (несмотря на наличие комплаенс-менеджеров), а усиливает административные расходы налогоплательщика, связанные с попытками постоянного соответствия всем критериям Перечня;
• сокращение сроков проведения отдельных проверок не увеличивает вероятность их положительных для налогоплательщика выводов и не оказывает значительного влияния на сроки получения соответствующего возмещения НДС;
•  постоянная поддержка налогоплательщика из КББ комплаенс-менеджером является аналогом не так давно существующего института индивидуальных налоговых координаторов для КНП. Для значительного числа участников КББ, являющихся КНП, такие комплаенс-менеджеры фактически представляют собой простую смену вывески;
• многочисленные критерии попадания и пребывания в КББ могут использоваться налоговиками и для определения круга наиболее рискованных налогоплательщиков (с низким уровнем добровольного соблюдения налогового законодательства).

***

Таким образом, идея создания КББ формальна, необоснована и малоэффективна, а сам «Клуб белого бизнеса» — конструкция, не полезная для подавляющего большинства его участников. Создание и продвижение КББ в основном является PR-акцией для авторов этой идеи и налоговиков и имеет больший смысл для них, чем для налогоплательщиков.

Налогоплательщикам не стоит беспокоиться, если они не попали в КББ, а необходимо предпринимать системные меры по обеспечению своей надлежащей правовой защиты в сфере налогового законодательства и выстраивать собственную внутреннюю систему налогового комплаенса.